Вычет фиксированных взносов при сочетании УСН + ЕНВД

Форма заполнения заявки

Вычет фиксированных взносов при сочетании УСН + ЕНВД

Как учитываются фиксированные взносы ИП при уплате налогов по упрощенке и ЕНВД

Все бизнесмены, которые зарегистрированы в качестве ИП и уплачивают налоги по УСН или ЕНВД, могут уменьшать свое налоговое бремя за счет фиксированных страховых взносов. Это право предусмотрено Налоговым кодексом, ст. 346.21 (для использующих УСН) и ст. 346.32 (для плательщиков ЕНВД). В связи с этим у предпринимателей возникает множество вопросов: в какой момент можно учитывать эти взносы и в каком объеме, как поступать в случаях совмещения налоговых режимов, найма сотрудников и их увольнения?

Для ответа на эти вопросы необходимо учесть 4 важных параметра:

  1. Сумма взносов, которая фактически была уплачена.
  2. Период, на протяжении которого был уплачен взнос.
  3. Налоговый режим: упрощенная система, единый налог или совмещение разных режимов.
  4. Наличие наемных работников.

В случае совмещения УСН и ЕНВД необходимо разделить сотрудников по видам деятельности, попадающим под разные режимы. Если, например, все сотрудники заняты в деятельности, осуществляемой по ЕНВД, то расчет по части единого налога будет производиться с учетом сотрудников, а по части УСН – как у ИП без сотрудников.

Далее приведен подробный анализ каждого фактора.

Фактически уплаченная сумма взносов

Оба режима, позволяющие вычет страховых взносов из налоговых платежей, подразумевают учет только той суммы, которая была фактически уплачена в страховые фонды. Взнос не может быть учтен до момента оплаты: если ИП планирует внести его, например, в декабре, то он не может учесть его ранее.

Помимо фактически уплаченной, учитывается и установленная годовая сумма. Если ИП по каким-либо причинам перечислит больше, чем обязан по закону, то избыток он не сможет учесть.

Таким образом, максимальная величина суммы, допустимой к вычету, ограничивается двумя величинами:

  1. Исчисленный взнос – тот, что должен быть внесен по закону.
  2. Фактический взнос – тот, который фактически уплачен.

Меньшая из них и будет той пороговой суммой, свыше которой предприниматель не сможет произвести вычет.

Порядок расчета величины исчисленного взноса

Индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму взносов к уплате в соответствии с законом № 212-ФЗ, действительным с 24.07.2009. Этот закон определяет сумму, которая должна быть уплачена в течение года – именно она будет считаться исчисленным взносом. Разбивка на кварталы и месяцы не предусматривается, однако предприниматель может производить уплату в течение года по частям. Главное, чтобы к установленному сроку вся сумма была перечислена.

Величина исчисленных взносов:

  • 2013 г. – 35664.66 р.
  • 2014 г. – 20727.53 р. + 1% от годовой выручки, превышающей 300 тыс. рублей.

Суммы, превышающие эти величины, не могут быть учтены при расчете налогов. Некоторые предприниматели спрашивают, что произойдет, если перечислить чуть большую сумму, чем положено? Ответ: это невозможно сделать по собственному желанию, соответственно, таким образом нельзя повлиять на размер пенсии в будущем и величину налогового платежа в настоящем.

Период уплаты страхового взноса

Период уплаты страхового взноса

Срок уплаты необходимо контролировать столь же внимательно, как и сумму. Для ИП существует лишь одно ограничение по срокам: общие даты уплаты фиксированных страховых взносов.

Сроки в 2013 году

На 2013 год была установлена единая дата, к которой все плательщики УСН и ЕНВД должны были рассчитаться по страховым взносам: 31.12.2013. Предприниматель мог разбить эту сумму по месяцам, кварталам – так, как ему удобно, и выплачивать постепенно. Можно было внести всю сумму сразу. Условие было лишь одно: на последний день года вся сумма должна была быть перечислена.

Если ИП по каким-то причинам задерживал платежи и вносил их уже в 2014 году, то он не мог вычесть их из налогов: к вычету допускались только те суммы, которые были внесены к установленной дате. Если же просрочка была частичной, то сумма, уплаченная вовремя, могла быть учтена. Тем, кто просрочил часть платежа, но вычел полную сумму, следует произвести перерасчет, доплатить недостающую сумму и предоставить новую, уточненную декларацию. При этом сумма, которая должна была быть уплачена в 2013 г., но фактически перечислена в 2014 г. (с опозданием) может быть учтена в 2014 г. – в том периоде, в котором она была внесена, с учетом действующих правил вычета.

Сроки в 2014 году

В 2014 г. страховые платежи стали дифференцированными в зависимости от сумму дохода. Соответственно, установлено 2 разных срока:

  1. Обязательный минимум (20727,53 р.) должен быть внесен к концу года: до 31.12.2014. Как и прежде, эту сумму разрешено делить на части и уплачивать в течение года, но к 31 декабря взнос должен быть перечислен в полном объеме. Соответственно, величина фактически внесенных платежей учитывается в качестве вычета из налогов.
  2. Сумма взноса на доход, превышающий 300 тыс. рублей, должна быть внесена до 01.04.2015. К этой дате должен быть перечислен взнос в размере 1% от этого превышения. Сумма превышения рассчитывается за календарный 2014 год – с 01.01. по 31.12.

Вторая часть взноса (1% от превышения), уплаченная с 01.01. по 01.04 2015 года, будет учитываться при расчете как уплаченная вовремя, в определенные законом сроки. Однако учитываться она будет уже в первом квартале 2015 года – за период, в котором она фактически была уплачена.

Возникает вопрос: можно ли уплатить вторую часть взноса до 01.01.2015? Фактически существует только одно ограничение – 01.04.2015, поэтому, если еще до окончания года становится ясно, что доход превысит 300 тыс., перечислить сумму на превышение в страховые фонды можно еще в 2014 году. Но как  когда учесть эту сумму?

Комментарии, сделанные Министерством финансов, фактически разрешают, ориентируясь на фактически полученную выручку, рассчитывать 1% и уплачивать его до окончания 2014 года. По дате перечисления эту сумму можно брать для перерасчета налоговых платежей. Такие выводы следуют из писем МФ РФ № 03-11-11/7511 (от 21 фев.), № 03-11-11/6367 (от 17 фев.) и № 03-11-11/5796 (от 12 фев. 2014 г).

Позиция Министерства основана на действующих законах и с большой долей вероятности может рассматриваться как верная: в данном случае 1% относится к фиксированному взносу и уплачивается в установленный срок, а значит, на него распространятся все нормы о вычете страховых взносов из налогов. Однако не следует забывать, что ФНС принимает решения независимо от МФ, и позиция налоговиков здесь будет решающей.

Налоговики пока не пришли к единому мнению о том, как должна учитываться вторая часть налога, уплаченная до окончания года. Некоторые предприниматели уже обращались с этим вопросом в местные органы ФНС и получали ответ: вычет в текущем году нельзя будет сделать.

И хотя закон этого не запрещает, и факты свидетельствуют в пользу того, что учесть вторую часть платежа в 2014 г. будет можно, лучше не торопиться. Чтобы защитить свое время и нервы, следует дождаться централизованного разъяснения ФНС о запрете или разрешении, на которое можно будет сослаться и отстоять свои права. В противном случае налогоплательщик рискует столкнуться с субъективным мнением конкретного сотрудника, что может привести к долгим и утомительным разбирательствам, в т.ч. судебным.

Что касается платежей за 2014 год, то однозначных распоряжений на случай опоздания пока не поступало. Если 20727,53 р. или часть этих денег будет внесена после 31.12.2014, то, вероятнее всего, что вычесть ее из налогов за 2014 год будет нельзя, но можно будет учесть в 2015 в установленных пределах. Пока рано делать точные выводы, потому что дифференцированный метод расчета взносов действует первый год. Лучше дождаться официальных разъяснений Налоговой службы и Министерства финансов. А еще лучше – постараться соблюсти установленный срок, чтобы данного вопроса в дальнейшем не возникло.

Таким образом, все фиксированные взносы при ЕНВД и УСН могут быть учтены по фактической дате уплаты в пределах исчисленной за соответствующий период суммы. Также необходимо уяснить особенности, которые накладывает тот или иной налоговый режим.

Порядок расчета при УСН (для ИП без сотрудников)

Порядок расчета при УСН (для ИП без сотрудников)

Упрощенный режим имеет две формы – с объектом в виде доходов и доходов, уменьшенных на размер расходов. В зависимости от объекта вычет взносов производится по-разному.

Объект «Доходы, уменьшенные на расходы»

При такой схеме предприниматель учитывает страховые платежи в качестве расходов. Соответственно, он уменьшает объект налогообложения, а не размер налогового платежа. Наличие сотрудников не имеет значения.

Согласно письму Минфина №03-11-11/15001, опубликованному 29.04.2013, вся сумма фиксированных платежей, которая была перечислена за самого ИП и за его сотрудников (если они есть), включается в состав расходов. Ограничения отсутствуют: взнос, уплаченный вовремя, полностью учитывается как расходы, а с доходов за минусом расходов взимаются положенные 15%.

Объект «Доходы»

В этом случае взнос влияет на сумму налога, подлежащего уплате. При расчете учитывается наличие сотрудников, работающих по трудовому (или гражданско-правовому) договору.

Предприниматель, работающий самостоятельно, может вычесть уплаченные по факту страховые взносы из налогового (авансового) платежа. Ограничений нет, платеж может быть уменьшен даже до нуля.

В расчет можно брать только те взносы, которые уже уплачены. Те суммы взносов, которые планируется уплатить позже, не могут быть учтены при всем желании. Если взнос еще не перечислен, предпринимателю следует рассчитать авансовый платеж по УСН и уплатить его в общем порядке, а после перечисления взносов он сможет уменьшить налог.

Предприниматель может перечислять взносы на протяжении всего года любыми суммами или же произвести единоразовый платеж в любой момент до окончания года. Законы не предусматривают возможности учитывать взносы при упрощенке в порядке их поступления (например, раз в месяц или квартал). ИП сам решает, как ему удобно платить. Налоговый (авансовый) платеж при упрощенной системе подлежит уменьшению в том налоговом периоде, в котором по факту были уплачены взносы. Таким образом, если платеж произведен единоразово, то он снижает налоговое бремя только за тот период, в котором его перечислили.

Налог при УСН подсчитывается накопительными итогами, а значит, недоучтенная сумма взносов может быть перенесена на будущий квартал, но только в пределах календарного года. Перенос неучтенной части фиксированного платежа на следующий год не допускается.

Министерство финансов поясняет: если фиксированный платеж перечислялся по частям, то сумма налогов или авансовых платежей в каждом отчетном периоде понижается на ту сумму страховых платежей, которая была внесена в соответствующем периоде (письма № 03-11-09/10035 от 29 марта и № 03-11-11/135 от 3 апр. 2013).

Порядок расчета при УСН (для ИП с сотрудниками)

Напомним, что наличие сотрудников играет роль только при УСН «доходы». Рассмотрим подробнее эту схему.

За предпринимателем, который нанимает работников, остается право снижать сумму налога на величину фиксированных взносов. Допускается снижение только до 50%.

В соответствии с 346.21 статьей (п.3.1) Кодекса, налоговый (авансовый) платеж при УСН «доходы» можно снизить на сумму:

  • страховых платежей, внесенных за сотрудников;
  • выплаченных больничных;
  • платежей, произведенных в пользу работников в соответствии с договорами добровольного страхования.

Если ИП использует труд работников на протяжении года, то он не может полностью уменьшить налоговое бремя на фиксированные платежи. С того момента, как предприниматель обзавелся первым сотрудником, начинает действовать ограничение. Учитывая, что упрощенный налог подсчитывается накопительными итогами, то ограничение в размере 50% при вычете взносов будет распространяться на весь период.

Порядок расчета при ЕНВД (для ИП без сотрудников)

Если налогоплательщик работает по ЕНВД и не нанимает сотрудников, он может уменьшить рассчитанный налог на фактически перечисленный взнос. При этом размер вычета не ограничен, предприниматель может полностью покрыть свое налоговое бремя за счет страхового взноса.

Единый налог может быть уменьшен на фактически перечисленную сумму, не превышающую размера исчисленного взноса. Таким образом, предприниматель не может вычесть из налога больше взносов, чем он обязан уплатить в течение года. Также нельзя уменьшать его на сумму, которую только планируется уплатить в будущем.

ЕНВД рассчитывается только поквартально, каждый квартал является налоговым периодом. Соответственно, и фиксированные взносы учитываются в рамках квартала. Переносить неучтенную сумму взноса при расчете налога за квартал на следующий период не допускается (в отличие от УСН, где можно переносить в рамках года).

Порядок расчета при ЕНВД (ИП с сотрудниками)

Если ИП, работающий по системе единого налога, привлекает сотрудников, то он лишается права учитывать фиксированные взносы для сокращения налога. Однако он может снизить налоговое бремя за счет платежей, которые содержит статья 346.32 Кодекса:

  • страховые взносы за работников;
  • выплаченные пособия;
  • выплаты по страховым договорам нанятых граждан.

Фиксированные взносы ИП больше не подлежат учету. До 2013 г. плательщики единого налога могли учесть взносы, перечисленные за себя, однако Налоговый кодекс был отредактирован, и такой привилегии для ИП на ЕНВД больше не предусматривается.

Определение «ИП с сотрудниками»

Для корректного чета фиксированных платежей необходимо четко понимать, какого налогоплательщика считать имеющим сотрудников. В случае, если ИП заключил трудовой (либо гражданско-правовой) договор с физическим лицом, платит ему заработную плату или иное вознаграждение, отчисляет за него страховые платежи, все кажется очевидным.

Но возникают неоднозначные ситуации:

1. ИП, у которого были сотрудники, уволил всех и больше не заключал договоров о найме с физическими лицами.

В Министерстве финансов поясняют, что после того, как все сотрудники уволены, предприниматель с точки зрения режима ЕНВД превращается в ИП без сотрудников, и может уменьшать размер налога на перечисленные в установленном порядке фиксированные платежи (письмо № 03-11-11/41509, опубликованное 07.10.2013).

При этом следует рассматривать статус ИП поквартально. Если сотрудники были уволены в 1 квартале, но на начало квартала они еще числились, то за этот квартал вычеты фиксированных взносов не производятся. Во 2 квартале вычет произвести можно, при условии, что до его окончания не были наняты новые сотрудники. Только в кварталах, которые ИП от начала и до конца отработал без сотрудников, могут вычитаться фиксированные платежи.

Необходимо помнить, что неучтенные суммы взносов не переводятся на другие кварталы. Если ИП уплатил взнос, будучи работодателем, то в следующем квартале, когда он работает один, этот взнос не будет учтен. Чтобы взносы учитывались, их нужно перечислять в том периоде, который отработан без наемных работников.

Например, ИП увольняет всех сотрудников в середине мая, а затем нанимает новых людей в декабре. Таким образом, 3 квартал отработан без сотрудников. ИП полностью оплатил фиксированный взнос в июле, который полностью покрыл его налог за 3 квартал в размере 12 тыс. рублей. Оставшаяся сумма (более 8 тыс. рублей) не будет учтена ни в одном из периодов, потому что переносить ее нельзя.

Когда ИП нанимает первого сотрудника, он становится работодателем, и должен пройти соответствующую регистрацию в ПФ и ФСС. Когда все сотрудники уволены, снятие с учета не требуется, ведь в будущем могут понадобиться новые сотрудники. Сам факт принятия на учет в качестве работодателя никак не влияет на порядок вычета взносов из ЕНВД. Согласно комментариям Налоговой службы (письмо №ЕД-4-3/18595 от 17.10.13) и Минфина (письмо №03-11-09/39228 от 23.09.13), пока нет устроенных по договору сотрудников и по ним не производятся выплаты, ИП вычитает из налога фиксированные взносы, уплаченные за себя.

2) У предпринимателя есть не работающие сотрудники (находящиеся в отпусках, декретах, на больничных).

Такой налогоплательщик не может учитывать фиксированные взносы при ЕНВД. Наличие договора, заключенного с сотрудником и осуществление выплат в его пользу являются достаточными основаниями для того, чтобы считать ИП работодателем. Следовательно, как и любой работодатель, он не может уменьшать налог.

Например, у ИП есть одна сотрудница, которая находится в декретном отпуске. Он производит в ее пользу положенные по закону выплаты, и при расчете ЕНВД считается предпринимателем, использующим наемный труд. Этот факт подтверждают в Министерстве финансов (письмом №03-11-11/14473, опубликованным 25.04.13).

3) Предприниматель ведет несколько видов деятельности по единому налогу, но наемный труд используется лишь в одном.

Такой ИП является работодателем по отношению ко всей деятельности. Наличие сотрудника даже в одном направлении деятельности лишает его права вычитать взносы из ЕНВД. Запрет остается в силе даже тогда, когда разные виды деятельности ведутся в разных муниципальных единицах, и лишь в одном регионе заняты сотрудники. Согласно письму №03-11-09/37786, опубликованному Минфином 13.09.13, наличие сотрудников в любой форме при едином налоге исключает возможность вычета фиксированных взносов.

Например, налогоплательщик держит розничный магазин, в котором работают нанятые продавцы. Также он самостоятельно оказывает услуги грузоперевозок. Оба вида облагаются ЕНВД. В таком случае он будет числиться как работодатель в обоих направлениях своего бизнеса.

4) Предприниматель не использует наемных работников регулярно, но однажды произвел разовую выплату.

Такая ситуация может возникнуть, когда у ИП возникают задачи, которые не под силу решить одному человеку. Тогда он может заключить договор подряда с каким-нибудь человеком на короткий период. В таком случае он все равно становится работодателем, и короткий срок не является основанием для исключения из общих правил. Оформление сотрудника и произведение выплат в его пользу автоматически лишает налогоплательщика возможности вычитать фиксированные взносы из налога. Даже если договор заключен на 1 день, ИП будет считаться работодателем весь квартал.

5) Предприниматель использует услуги работников, нанятых неофициально (без договора и отчисления за них страховых выплат).

Если у налоговой службы возникает подозрение, что предприниматель задействует неофициальных работников, то он не может использовать ограничения, распространяющиеся на ИП с сотрудниками, на основании одних лишь догадок. Однако в процессе ближайшей проверки факт наличия сотрудников будет выясняться особо внимательно, и их выявление грозит серьезными штрафами. Не стоит подвергать себя риску, используя «теневой» труд, потому что рано или поздно этот факт будет выявлен, и работодатель понесет наказание.

Как быть ИП, который совмещает упрощенку с ЕНВД и использует наемный труд?

Каждый предприниматель, который совмещает различные режимы налогообложения, должен организовать раздельный учет деятельности по единому налогу и деятельности, на которую распространяются иные режимы. Это касается всего: имущества, деловых операций, обязательств. Это правило установлено 346.26 статьей (п. 7) НК.

Уплачиваемые страховые взносы также следует разделять. Часть взноса, учтенная в УСН, вычитается по правилам, действующим при УСН. Соответственно, другая часть, которая учтена в ЕНВД, должна вычитаться в порядке, действующем для этой системы.

Например, ИП сочетает 2 режима, и использует работников в деятельности, которая облагается УСН «доходы». Деятельность, которая облагается ЕНВД, он ведет самостоятельно. При расчете ЕНВД он выступает как ИП без сотрудников и может полностью вычитать фиксированные взносы. По отношению к упрощенному налогу будет действовать ограничение 50%, т.к. в этой системе он выступает работодателем. Такое пояснение дает Минфин (в письме №03-11-11/31222, опубликованном 02.08.13).

Если же сотрудники заняты в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, а по УСН налогоплательщик работает сам, то при расчете ЕНВД соответствующая часть взносов не учитывается, в то время как часть, соответствующая УСН, будет учтена без ограничений. Так поясняет Министерство финансов в письме №03-11-11/37164 от 10.09.13.

Когда сотрудники заняты в видах деятельности, которые облагаются разными видами налогов, нужно разбить общую сумму взносов пропорционально объему выручки от разных видов деятельности, а затем учитывать их отдельно по УСН и ЕНВД, в соответствии с действующими ограничениями.

Заключение

Коротко сформулировать порядок вычета фиксированных платежей можно так:

1. УСН «доходы минус затраты»

Фактически уплаченный взнос, не превышающий исчисленную сумму, в полном объеме учитывается по дате перечисления в качестве статьи расходов при расчете налогового (авансового) платежа, уменьшая тем самым объект налогообложения.

2. УСН «доходы»

Если нет сотрудников: фактически уплаченный взнос, не превышающий исчисленный размер, без ограничений вычитается из суммы налогового (авансового платежа) в соответствии с датой уплаты.

Если есть сотрудники: фактически уплаченный взнос в пределах исчисленного объема, а также страховые взносы, произведенные за сотрудников, снижают размер налогового (авансового платежа) по дате уплаты, но не более, чем на 50%.

3. ЕНВД

Если нет сотрудников: квартальный налог без ограничений снижается на сумму фиксированного взноса, который фактически был уплачен в соответствующем квартале. Неучтенная сумма взноса «сгорает».

Если есть сотрудники: учитывать фиксированные взносы нельзя. Вместо этого налог за квартал можно снизить на сумму платежей, произведенных в соответствующем квартале за сотрудников. Допускается снижение до 50%.

Надеемся наш сайт «Все для ИП» оказался вам полезен.

Поделиться в соц. сетях

Так же рекомендуем к прочтению:

Статья прочитана 14 498 раз(а).